增值税、企业所得税的处理

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》中的范围列举，“三代”手续费收入虽然没有正列举，笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%。因此，企业收到“三代”手续费收入，还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。

《企业所得税法》第六条规定，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，该企业取得的手续费收入作为应税收入，计入纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，应申报缴纳企业所得税。

个人办理代扣代缴税款手续费免个税

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，暂免征收个人所得税的所得，也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取得手续费所得。

企业应进行会计差错调整：

借：营业外收入                                                 31800　　

                   贷：其他业务收入——“三代”手续费             30000　　

                         应交税费——应交增值税（销项税额）         1800

如果支付给办税人员的奖励支出，属于个人办理代扣代缴税款，按规定取得手续费所得，可以不代扣代缴个人所得税。

会计差错调整：

借：其他业务支出——支付奖励        8000

                   贷：管理费用                                                                         8000。

销售嵌入式软件能否申请增值税即征即退的优惠

问：我是某家软件开发企业的会计，我公司是增值税一般纳税人，主要经营业务为销售计算机网络、计算机硬件及机器设备，同时，公司拥有自主研发团队，自主开发生产嵌入式软件并随同计算机网络、计算机硬件及机器设备一起销售，并对嵌入式软件的销售额实行单独核算。请问，销售嵌入式软件能否申请增值税即征即退的优惠？

答：《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第一条第一款规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。第四条第二款对嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算规定，嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%；当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额，当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%。当期嵌入式软件产品销售额的计算公式：当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额。

由此可见，你公司自主开发生产嵌入式软件并随同计算机网络、计算机硬件及机器设备一起销售，其中的嵌入式软件产品部分可申请增值税即征即退的优惠。