承租房屋装修费的财税处理

对于经营租入的房屋装修费如何进行会计与税务处理，实务中处理五花八门，本文略作探讨。

会计处理：《企业会计准则应用指南》附录会计科目和主要账务处理规定，1801长期待摊费用：本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

根据上述规定，企业租用办公用房装修后能持续使用1年以上，该装修支出应计入长期待摊费用，按租用期限与装修使用年限孰短的年限作为摊销年限内平均摊销，按用途分期计入当期损益成本。

税务处理：企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法实施条例第六十八条规定，企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

第七十条规定，企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

因此，租入固定资产的装修支出，如属于租入固定资产的改建支出，按剩余租赁期限分期摊销;否则按照长期待摊费用不低于3年摊销。