上海市地方税务局

关于做好金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级工作的通知

沪地税函〔2016〕37号

各区县税务局，市税务三分局：

按照国家税务总局金税三期税收管理系统推进工作安排，本市金税三期个人所得税扣缴系统客户端将于2016年7月1日优化升级。自2016年7月申报期起，本市个人所得税扣缴义务人和纳税人将采用金税三期个人所得税扣缴系统客户端代扣代缴和申报个人所得税。金税三期个人所得税扣缴系统客户端经过优化升级，除保留原有申报功能外，还整合了个体工商户替业主、个人独资企业替投资人、合伙企业替合伙人代为办理申报个人所得税功能。金税三期个人所得税扣缴系统客户端是根据国家税务总局现行个人所得税申报表样式开发。2016年7月1日起，本市个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）、个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）和个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）纸质申报表样式同步更替。

金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级工作涉及面广、工作量大，为确保金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级工作成功完成，请各分局依照以下工作要求做好金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级工作：

一、按照本市金税三期税收管理系统推进工作方案要求，认真细致做好宣传辅导工作。

二、充分运用网站、短信平台、办税服务厅等现有渠道资源，针对不同纳税人，开展形式多样的宣传辅导工作。特别是针对个人独资企业、合伙企业，要开展重点辅导，确保企业申报人员知晓调整内容，掌握客户端使用方法。

三、重点宣传辅导金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级后个人所得税个体生产经营所得申报方式和扣款方式的变化。

四、依照市局下发的相关宣传手册、填报口径等开展宣传辅导工作，确保口径一致。

各分局在金税三期个人所得税扣缴系统客户端优化升级工作中发现问题，应及时上报市局。

特此通知。

上海市地方税务局

2016年6月3日

建筑业营改增核算要掌握两种方法

建筑服务业实行营改增的过程中既实现了计税原理的根本性改变，又保留了大量的过渡政策，特别是对适用简易计税方法纳税人允许其从全部收入中扣除分包款的差额征税政策。如果会计处理发生错误，风险不容小觑。

营改增后试点纳税人进行增值税的相关会计处理时需要按照《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）和《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会〔2012〕13 号）执行。

建筑服务业的增值税会计核算比较特殊，表现为：1.工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；3.建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。本文分别列举一般计税方法和简易计税方法的会计处理，供读者参考。

一般计税方法下企业的会计处理：

A企业系增值税一般纳税人，其提供适用一般计税方法的建筑服务会计处理如下：（单位：元，下同）

1.购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价15000元，应在这一步骤进行价税分离：

借：原材料/周转材料                                                12820.51

      应交税费——应交增值税（进项税额）        2179.49

      贷：银行存款                                                                                       15000

2.将原材料/周转材料投入工程

借：工程施工——合同成本        12820.51

      贷：原材料/周转材料                          12820.51

3.接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票：

借：工程施工——合同成本                                               11650.49

      应交税费——应交增值税（进项税额）        349.51

      贷：银行存款                                                                              12000

4.按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，但应计提销项税额：

借：银行存款                           36000

      贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3567.57

            工程结算/预收账款                                             32432.43

5.期末结转未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1038.57

      贷：应交税费——未交增值税                                                        1038.57

简易计税方法下企业的会计处理：

B企业系增值税一般纳税人，其提供一项适用简易计税方法的建筑服务，会计处理如下：

1.购进原材料/周转材料时，无需价税分离，不计算进项税额。

2.接受简易征收方式计税的D公司提供的建筑服务价值12000元，款项已支付，取得普通发票，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额：

借：工程施工——合同成本                                                                           11650.49

      应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）        349.51

      贷：银行存款                                                                                                                   12000

3.按建筑承包合同约定的日期收到预收账款36000元，开具发票：

借：银行存款                                               36000

      贷：应交税费——应交增值税（销项税额）        1048.54

           工程结算/预收账款                                                       34951.46

4.期末结转未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 699.03

      贷：应交税费——未交增值税                                                        699.03

对于增值税小规模纳税人提供建筑服务，由于“应交税费——应交增值税”下不设专栏，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。其他处理与一般纳税人的简易计税项目基本相同。

新《资源税纳税申报表》有哪些重要变化时间

根据实施资源税全面改革的需要，为实现新旧税制平稳过渡，本着简明实用、便民高效的原则，国家税务总局对资源税纳税申报表进行了全面修订。

一、修订背景

根据《财政部、国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》(财税〔2016〕53号)的规定，自2016年7月1日起，全面推开资源税从价计征改革：对铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目由从量定额改为从价定率计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额;对未列举名称的其他金属矿和大多数非金属矿也将改为从价计征。为平衡原矿与精矿的资源税负担，相应增加了应税产品销售额换算或折算的政策规定。为落实改革政策，国家税务总局在广泛听取征纳双方意见的基础上，结合资源税规范化、信息化管理的需要，对原资源税纳税申报表进行了全面修订。

二、修订的主要内容

一是将原资源税两张纳税申报表修订为一张主表、三张附表，既适用于从价定率征收的纳税人填报，也适用于从量定额征收的纳税人填报。主表反映从计税依据(包括计税销售量、计税销售额)到应纳税额和应补(退)税额的计算过程，简明扼要。附表主要反映计税依据的计算过程以及减免税项目有关情况，反映应税产品销售额需要折算、换算或者扣减运杂费、外购矿购进金额等情况。纳税人在填写附表后，主表相关数据项由系统自动生成，无需纳税人再次填写，仅需签章确认(特殊情况下需要手工先填写附表、再填写主表的例外)。

二是将全部资源税税目(水资源除外)按征税对象归纳为原矿和精矿两大类税目填报。同时明确：煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等税目视同原矿类税目填写附表(一);以金锭和原矿加工品为征税对象的税目视同精矿类税目填写附表(二)。

三是纳税人开采原矿类税目需要填写附表(一)，开采精矿类税目需要填写附表(二);两类税目均开采，则附表(一)、(二)均应填报。凡不涉及减免税项目的纳税人不需要填写附表(三)。从量计征资源税的纳税人不需要填写应税产品销售额之类的数据项。

资源税申报表由过去的两张主表修改为一张主表、三张附表，虽然表样增多，但没有增加纳税人填写申报表的工作量，同时规范了资源税纳税申报工作，符合征纳双方税收风险防控的需要。

四是规范了油气资源税的填报。在附表(三)中，要求原油、天然气资源税的减征比例按下列公式计算填写：减征比例=(综合减征率÷适用税率)×100%;综合减征率=适用税率-实际征收率。

五是规范了煤炭资源税的填报。在附表(一)中，比照其他矿产品设计了煤炭的平均选矿比，其计算公式为：平均选矿比=1÷平均综合回收率;综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%。