留抵税额存水分 评估约谈降风险

——浙江省海宁市国税局对某食品加工公司的纳税评估案例

基本情况

浙江省海宁市某食品加工公司是海宁市的一家农产品加工企业，主要从事小麦粉制造加工业务，系增值税一般纳税人，其增值税和企业所得税均由国税机关征管。

2013年下半年，国税机关通过税源管理信息系统分析发现，该公司2012年度总体税负率、主营业务收入变动率等税收风险指标异常，存在少计收入、多列进项税额等涉税风险，遂将该公司确定为重点评估对象，由海宁市国税局对其2012年度的纳税申报情况实施纳税评估。

案头分析

评估人员通过税收征管相关业务系统采集了该公司的征管资料数据、税源监控信息以及补充申报等相关资料信息，结合风险应对任务附列的《税务风险诊断书》中所列税收风险指向，进行了认真的案头分析，发现以下主要疑点：

1.增值税税负异常。企业申报2012年度增值税应税销售5200万元，实际应纳增值税0元，期末留抵税额1800万元，综合申报固定资产进项税抵扣和存货增加因素还原测算后增值税额为负值，属异常。考虑到该公司年末在建工程35000万元，可能存在少计收入或将用于在建工程等非应税项目、集体福利等购入货物的进项税额申报抵扣等问题。

2.增值税申报信息显示该公司2012年度没有未开票的销售收入，按行业产品特点，应该有销售不需开票的可能性，是否存在少报收入问题？

3.申报增值税销售额与企业所得税营业收入数据对比异常。经分析企业2012年度企业所得税申报相关数据，企业所得税申报营业收入合计5500万元（企业有在建工程试运营收入），与增值税申报的销售额差额300万元，可能存在少申报增值税应税收入问题。

约谈举证

针对案头审核分析发现的疑点问题，评估人员按规定程序向企业发出了《纳税评估约谈举证通知书》，与企业财务负责人进行了约谈，要求企业就有关情况作出解释说明，并就疑点问题作进一步举证：

对疑点1，财务负责人解释，增值税税负异常的主要原因是该公司系新开业企业，投资额较大，实际投产时间为2012年第四季度，前期购入了大量的生产设备和部分原材料，并抵扣进项税额，且部分设备项目尚未完工，而销项税额方面只有少量的产品及原材料销售，所以造成期末留抵税额较大，无应缴增值税额。同时，财务负责人承认由于公司对税法规定进项税额抵扣的政策理解上有偏差，2012年度确实有部分不符合抵扣规定的进项税额也进行了申报抵扣。

对疑点2和疑点3，财务负责人解释，2012年度确实存在销售货物时，因购货客户未索要发票而没有开票情况。公司对这部分收入在2012年的财务账上均有记载，在企业所得税汇算清缴时也作了申报，但由于公司经办人员的疏忽，在2012年增值税按月申报时漏报了这部分未开票销售收入，造成了上述差异。

针对上述问题，评估人员耐心地对该公司进行了税收相关政策辅导，要求企业对照税法规定，认真开展纳税自查，降低涉税风险，并提交相关举证资料。

经企业自查确认，2012年少申报小麦粉、废料等增值税应税销售额3088875.97元，涉及少计销项税额402955.59元。用于非增值税应税项目、集体福利的购入货物的进项税额计212366.86元已申报抵扣。另外，管理费用中列支不符合当期税前扣除规定的财产保险费9313.84元，应调增应纳税所得额。

评估处理

根据增值税暂行条例、企业所得税法以及税收征管法的相关规定，评估人员就上述问题处理如下：1.调增增值税销项税额402955.59元、进项税额转出212366.86元，相应调减留抵税额615322.45元。2.补缴企业所得税2328.46元。3.按规定加收滞纳金。

                              编制单位：  上海青瑞税务师事务所

                                      地址：青浦区青浦镇五厍浜路301号

                                      邮编：201799

                                      电子邮箱：shqingrui@126.com

                                      咨询电话：办税员咨询：59850398

                                                              政策咨询：59850388、59718075