取得税务机关拨来的“三代”手续费都能免税吗
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发布时间:2017-02-15 查看次数:1869

 

取得税务机关拨来的

“三代”手续费都能免税吗

某企业为增值税一般纳税人,近日取得主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入31800元,企业财务人员认为上述“三代”手续费收入应该全部免税,不用再申报纳税。账务处理如下:

取得手续费时:

借:银行存款                                     31800  

      贷:营业外收入                                                       31800

支付给2名办税人员奖励每人4000元:

借:管理费用                                     8000  

                   贷:银行存款                                                        8000

笔者认为,这样处理不妥,“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。

“三代”手续费应确认收入

《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005365号)第六条规定,“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于“三代”管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。

《企业会计准则第14号——收入》第十条规定,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认劳务收入。第十一条规定,提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:(一)收入的金额能够可靠地计量;(二)相关的经济利益很可能流入企业;(三)交易的完工进度能够可靠地确定;(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务,该经济利益就可以确定获得。根据财行〔2005365号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例,该经济利益当然是可以计量确定的,因此它符合劳务收入的确认原则。因此,对于“三代”手续费收入,应记入“其他业务收入”科目,有关开支和支付给办税人员的奖励支出,应记入“其他业务支出”科目。

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