税收分析找疑点  实地核查解谜团

——河南省修武县国税局对某铝业公司的纳税评估案例

基本情况

河南省焦作市修武县某铝业公司成立于2009年8月，是当地辖区内的一家铝产品生产加工企业，主要从事铝合金棒、铸轧卷的生产、销售。该公司注册资金3000万元，从业人数84人。2010年实现销售收入12595万元，应纳税1.4万元；2011年实现销售收入59607万元，应纳税款12万元；2012年1月~3月实现销售收入4289万元，应纳税款1.1万元。

案头分析

2012年3月，焦作市国税局下发当月疑点数据企业，该公司2011年销售收入增长20倍，应纳税增值税增长13倍，税款增幅与收入增幅不同步，要求修武县国税局核实销售收入与应纳增值税未同步增长的原因。

针对市国税局下发的疑点数据，修武县国税局评估人员首先通过《税收分析监控系统》及CTAIS内的申报数据对疑点数据进行核实。经查证，该公司2011年实现销售收入59607万元，同比增长373%；2011年实现税款12万元，同比增长890%，税款增幅明显高于销售收入增幅，主要是因为企业技术革新，成品率提升。

在数据核查过程中，通过对该公司财务报表的分析，评估人员发现了新的疑点：

1.企业进项税额抵扣过高，2010年企业抵扣进项税额2139万元，而2011年则高达10122万元，增幅高达373%，进项抵扣异常。

2.该公司资产负债表账面存货金额较大，且连续时间较长。截至2012年2月底，该公司资产负债表账面存货金额高达3540万元，同时预收账款项目金额为481万元。由于该行业单位产品价值高，每个月所需流动资金数量较大，行业特点决定其为订单式生产，通常库存较低。在预收账款存在的情况下，账面存货金额较高，说明该公司可能存在申报情况不符合实际的情况。

举证约谈

根据前期的数据采集和分析工作所掌握的情况，评估人员决定对该公司现任法定代表人和财务会计进行约谈。

针对评估人员的询问，该公司财务会计解释进项抵扣异常，是因为该公司2010年仅开工生产4个月，2011年全年正常生产且因产品质量提升，销售收入出现较大增长，致使进项抵扣税额大幅增加。同时，2011年企业新上一个铸轧卷生产项目，购置一批机器设备，固定资产抵扣进项税额同比提高。但是对账面存货金额过高问题，该公司财务会计解释不清。

同时，在涉及产品生产工艺流程的询问中，该公司财务会计透露出了另外一个疑点：该公司的投入产出率大致在98.8%左右，生产结束后产生废料经过简单加工后可作为商品进行销售，但其账面未设置“其他业务收入”科目，未对废料收入进行核算。

实地核查

评估人员认为企业人员的回答不足以解释对其评估出的疑点，且涉及新的废料销售问题，于是决定对该公司进行实地核查，重点对库存产品及生产废料进行核实。

1.经实地查看，2011年度该公司因为产品质量提升，销售大幅增长，受行业特点决定其进项税额同比增长较快。

2.深入生产一线实地调查发现，该公司在生产过程中产生的废料铝灰，经过炒灰炉处理后，一小部分重新作为原材料用于生产，其余的铝灰以极低的价格进行销售，这部分收入未及时作为其他业务收入进行会计处理，在不考虑投入产出率的情况下当成产成品计算收入。

3.通过检查企业财务报表、销售收入账等账目，结合仓库实地核实，发现该公司账面库存与实际库存不符。经调查，企业会计因对税收政策理解不透，在部分产品销售时没有及时开具发票，以致商品已发出，未及时冲减库存。企业自生产经营以来，废料销售一直未计收入，致使存货数量虚高。

评估处理

根据税收征管法的相关规定，该局对该公司作出以下处理决定：

1.固定资产抵扣方面，用于非应税项目和超范围抵扣共计8项，应补增值税31805.3元。

2.销售铝灰300吨，单价300元，合计9万元，应补增值税13076.92元。

3.发出80吨商品因客户要求未及时开票，单价16000元，应补增值税185982.91元。