多列费用增成本  实地核查现端倪

基本情况

山东省巨野县某矿山材料公司为私营有限责任公司，主要经营矿用支护产品、矿用仪器代表电器、矿山配件等专用设备。

该公司2011年度营业收入168158294.71元，营业成本148146297.56元，主营业务税金及附加693678.42元。营业利润14267283.7元，缴纳企业所得税2714995.74元，所得税贡献率为1.61%。

2012年，税收分析预警系统对该公司企业所得税纳税情况发布了年度预警信息，预警指标为成本费用利润率偏低预警、期间费用与营业收入弹性系数异常预警、营业成本与营业收入弹性系数异常预警、销售（营业）利润率偏低预警等相关疑点问题。

通过分析，巨野县国税局评估人员初步判断该公司可能存在多计提折旧费用、虚列成本费用涉税问题，遂对该公司开展纳税评估。

案头分析

评估人员按照信息管税的相关要求，采取“一户式”查询方式，借鉴同行业、同期间横向数据信息，充分利用省局预警评估系统分析指标、综合征管软件V2.0系统相关信息，对该公司进行了数据查询和深入分析。

1.营业成本大于营业收入的增长比例，可能存在虚列成本问题。

2.期间费用大于营业收入的增长比例，可能存在虚列费用问题。

3.营业利润小于营业收入的增长比例，可能存在虚列成本问题。

4.利润总额小于营业收入的增长比例，可能存在虚列成本费用问题。

5.进一步对企业资产负债表分析，发现2011年综合折旧率异常偏高，可能存在多提折旧费用问题。

评估人员进行了集体讨论，决定对其企业所得税涉税项目进行实地核查。

实地核查

评估人员按规定对该公司下达了《税务事项通知书》，要求于2012年8月16日对该公司进行实地核查。根据成本利润率偏低及期间费用异常等相关疑点，确定以管理费用、销售费用及固定资产计提折旧等方面进行重点核查。核查人工费、材料费相关账簿和“固定资产”、“管理费用”等明细账；审验原始发票、出库、入库单据等；实地核查原材料的使用情况，审查是否应该计入当期费用、科目是否正确；核查是否将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费计入费用；是否将购入的固定资产采用分次付款、分次开票方式计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品，修理用备件入账，于购用时一次或分次计入期间费用；固定资产是否按照规定年限计提折旧等情况。

经核查，情况如下：

1.针对成本费用利润率偏低问题，2011年由于设备出现技术问题，面临报废，企业会计人员为报废作准备，提前将折旧全部计提，于2011年度全额税前扣除，多提折旧约400多万元，造成2011年度成本费用利润率偏低。

2.针对期间费用异常偏高问题，由于会计人员将代扣代缴的个人所得税计入当期管理费用，2011年度约150万元，形成多列当期管理费用。

评估人员通过税收政策的宣传，以及对差异疑点的沟通和确认，指出企业可能存在的问题，要求其进行自查补税。该公司按时限报送了自查报告，情况如下：

1.2011年度计提的个人所得税1523424元，计入管理费用。

2.2011年度累计折旧科目多提折旧4461392.02元，已计入成本。

以上共计应补缴企业所得税1496204.01元。

评估处理

2011年度计提的个人所得税1523424元，计入管理费用。2011年度累计折旧科目多提折旧4461392.02元，已计入成本。以上共计应补缴企业所得税1496204.01元。

根据企业所得税法及其实施条例的相关规定，企业自查报告中涉及的多提折旧和多列管理费用问题，不允许税前扣除，应补缴2011年度企业所得税1496204.01元。同时，根据税收征管法的相关规定，对该公司补缴的1496204.01元税款计算加收滞纳金58351.96元。

该公司按时限补缴了税款和滞纳金，并进行了相应的账务调整。评估人员随后在纳税评估系统进行了相应的操作处理，同时对该公司下达了《纳税评估事后建议单》，对其涉税风险事项进行了重点提示。

通过本次纳税评估，该公司2011年度企业所得税贡献率达到2.5%，高于全省该行业同期所得税贡献水平。此外，该公司账务核算得到进一步规范，特别是公司内部各部门的各类涉税数据按时限传递，得到该公司管理层及相关岗位人员的充分重视，主动纳税意识明显增强。